WEBVTT

00:00:12.265 --> 00:00:14.107
Здравствуйте, уважаемые обучающиеся.

00:00:14.708 --> 00:00:19.834
Вас приветствует доцент кафедры управления
политики и права, кандидат юридических

00:00:19.914 --> 00:00:22.717
наук, доцент Савелев Андрей Игоревич.

00:00:23.518 --> 00:00:27.603
Сегодня в рамках учебной дисциплины
«Судебная практика по налогообложению

00:00:29.035 --> 00:00:32.112
Послушайте очередную лекцию по теме
«шесть.

00:00:32.832 --> 00:00:37.068
Пределы допустимой дискреции при выборе
форм ведения предпринимательской

00:00:37.148 --> 00:00:40.146
деятельности и совершаемых ими сделок.

00:00:40.586 --> 00:00:43.384
Антиуклонительные доктрины.

00:00:44.623 --> 00:00:45.782
Сразу хочу отметить, что

00:00:46.458 --> 00:00:49.619
По счёту тема шестая, но часть вторая.

00:00:50.259 --> 00:00:54.860
Часть вторая. Часть первая мы уже с вами
встречались, и она прочитана.

00:00:56.421 --> 00:01:02.063
А также хочу напомнить, что кафе
рекомендует литературу необходимую, прежде

00:01:02.103 --> 00:01:02.823
всего основную.

00:01:04.010 --> 00:01:10.414
А по дисциплине рекомендуем изучить работу
Фахрутдинова «Налоговое право».

00:01:11.295 --> 00:01:14.777
Это Московское издание, издательство
«Юрайт», всем известное.

00:01:15.017 --> 00:01:19.259
Опубликовано было в 2021 году 2021 год.

00:01:20.801 --> 00:01:26.994
Вторая работа, которая названа кафедра
налогово и права России, авторы Тедеев и

00:01:27.193 --> 00:01:28.711
Парыгина.

00:01:29.710 --> 00:01:34.225
Также опубликована в Москве в 2021 году.

00:01:34.465 --> 00:01:37.501
Работа намного больше, чем первая, которая
названа уже, да.

00:01:38.267 --> 00:01:40.384
А свыше 400 страниц, как вы видите.

00:01:41.943 --> 00:01:46.618
Эти работы — это налоговая система
Российской Федерации Автор этой работы

00:01:46.818 --> 00:01:49.255
Агабикян.

00:01:49.535 --> 00:01:53.650
Также работа опубликована в Москве, в 2022
году.

00:01:55.260 --> 00:01:59.379
Вот, как минимум, три источника,
относящиеся к основной литературе.

00:02:00.819 --> 00:02:05.899
И дополнительная литература — это одна
работа Дубоносов.

00:02:05.979 --> 00:02:08.859
Называется работа «Судебная бухгалтерия».

00:02:09.819 --> 00:02:10.778
Судебная бухгалтерия.

00:02:13.642 --> 00:02:20.278
А также в Москве в издательстве февраль
2021 года, пожалуйста, обратите внимание

00:02:21.078 --> 00:02:26.275
на то, что все работы вышеназванные имеют
интерактивные ссылочки, придя по которым с

00:02:26.395 --> 00:02:27.515
ними и, соответственно, можно

00:02:28.324 --> 00:02:31.602
Уже ознакомиться.

00:02:32.482 --> 00:02:37.440
Значит, как я и говорил, на первой встрече
послушаем актуальность темы.

00:02:37.520 --> 00:02:42.997
Действительно, тема актуальная, потому что
эти аспекты постоянно обсуждаются в науке,

00:02:43.157 --> 00:02:43.797
в практике.

00:02:44.805 --> 00:02:50.967
Там много очень проходит и дискуссии на
этот счёт относительно, допустим,

00:02:51.047 --> 00:02:54.848
допустимой дискреции при выборе форм
ведения предпринимательской деятельности

00:02:55.448 --> 00:02:57.769
или тех же антиуклонительных доктрин.

00:02:58.009 --> 00:03:01.530
Опять же, люди уклоняются, допустим,
некоторые уклоняются от

00:03:02.608 --> 00:03:09.450
А-а нормальное ведение своей деятельности
пытается уклониться от налоговых

00:03:09.490 --> 00:03:11.650
сборов, допустим, как вариант, и так
далее.

00:03:12.090 --> 00:03:18.492
То есть это постоянно обсуждается, и много
копий уже было слова на этот счёт, и

00:03:18.652 --> 00:03:19.932
выработана практика уже.

00:03:20.790 --> 00:03:27.233
Подходы к минимизация потерь от
недоплаченных, допустим, тех же налогов и

00:03:27.353 --> 00:03:32.795
так далее. То есть всё это постоянно
обсуждается вот первый очередной вопрос мы

00:03:32.915 --> 00:03:35.677
с вами разобрали на прошлой встрече по
этой теме.

00:03:36.358 --> 00:03:38.758
А сегодня продолжаем по второму вопросу.

00:03:38.838 --> 00:03:42.959
Начнём второй вопрос. Это как раз
антикулоительная доктрина.

00:03:44.639 --> 00:03:49.200
Первый вопрос перешёл во второй, потому
что это логическое продолжение, как раз

00:03:49.440 --> 00:03:51.640
то, на чём мы остановились на прошлой
встрече.

00:03:54.515 --> 00:04:00.914
А сразу хочу начать с того, что так или
иначе стремление налогоплательщика

00:04:01.754 --> 00:04:08.313
к оптимизации налогообложения наиболее
выгодным для себя способом в условиях тех

00:04:08.353 --> 00:04:10.032
же конкурентных рыночных отношений

00:04:10.958 --> 00:04:13.159
Можно признать, конечно, это естественное
явление.

00:04:13.479 --> 00:04:17.400
Мы прекрасно понимаем, что также и
государство вводит структуру своего

00:04:17.480 --> 00:04:21.842
внутреннего налогового законодательства,
антиуклонительные правила самой разной

00:04:21.962 --> 00:04:25.564
направленности, как препятствующие
налогоплательщикам использовать

00:04:25.764 --> 00:04:27.044
гражданско-правовые сделки.

00:04:27.415 --> 00:04:30.892
...и финансовые операции для уклонения от
налогообложения.

00:04:31.851 --> 00:04:35.608
Вот, в частности, тут на слайде видите
российское налоговое законодательство,

00:04:35.888 --> 00:04:37.806
Налоговом кодексе, статьи

00:04:37.846 --> 00:04:42.962
54—Прим-1...

00:04:43.132 --> 00:04:46.572
Антиукровые нормы, как вариант, которые
регулируют налоговые последствия

00:04:46.692 --> 00:04:50.452
совершения внешнеэкономических сделок и
финансовых результатов деятельности

00:04:52.772 --> 00:04:58.852
компаний. То есть всё это постоянно
анализируется при этом что важно ещё

00:04:58.932 --> 00:04:59.292
отметить?

00:05:00.446 --> 00:05:02.285
Ну, сказать, что это естественное явление,
в принципе, да?

00:05:02.445 --> 00:05:05.683
И реакция тоже есть кодекс.

00:05:06.483 --> 00:05:11.880
Это представляется также естественным
существование пределовной оптимизации и

00:05:12.160 --> 00:05:15.839
уже только потому, что неограниченная
оптимизация приводит

00:05:16.473 --> 00:05:22.876
...к экстремальному сокращению или даже
исчезновению налоговой базы.

00:05:23.756 --> 00:05:25.397
Исчезновению налоговой базы.

00:05:26.637 --> 00:05:32.720
Значит, и лишает глобажения всякого смысла
как явление, которое направлено на

00:05:33.223 --> 00:05:39.944
аккумулирование денежных средств однако
же, при всём этом ситуация

00:05:40.104 --> 00:05:45.864
усложняется ещё и тем, что универсального,
то есть либо ещё говорят унифицированного

00:05:46.704 --> 00:05:49.544
определения уклонения от налогообложения

00:05:50.313 --> 00:05:54.513
До сих пор не существует ни в
законодательстве государств, ни в

00:05:54.593 --> 00:06:00.632
академической среде, среди учёных, как и
не существует универсальных критериев для

00:06:00.992 --> 00:06:05.991
разграничения уклонения от налогообложения
и разграничения

00:06:07.099 --> 00:06:13.897
налоговая оптимизация отметить, что этот
термин часто применяется, ну, в

00:06:13.937 --> 00:06:19.016
принципе, к любому широко
сформулированному положению, которое

00:06:19.136 --> 00:06:21.735
касается уклонения от налогов.

00:06:22.975 --> 00:06:23.495
Но опять же

00:06:24.401 --> 00:06:26.681
Но не является однозначным.

00:06:27.161 --> 00:06:31.081
Он охватывает различные правила общего
характера, охватывает также и сферы

00:06:31.241 --> 00:06:37.361
различного действия, и ни одной стране ещё
не удалось найти идеальную формулу для

00:06:37.522 --> 00:06:39.362
эффективного сдерживания и

00:06:39.913 --> 00:06:45.789
Противодействие — это общие особенности
всех налоговых систем.

00:06:49.466 --> 00:06:55.181
Как видим, в практике, на самом деле, даже
высоко развитых государств, тех же

00:06:55.261 --> 00:06:55.620
европейских

00:06:56.141 --> 00:06:57.661
Там тоже существуют проблемы.

00:06:58.701 --> 00:07:00.901
Может, где-то в меньшей степени, где-то в
большей.

00:07:01.021 --> 00:07:02.341
Но по-разному бывает.

00:07:04.981 --> 00:07:10.021
В любом случае налогоплательщик в своём
стремлении к уменьшению налогового

00:07:10.101 --> 00:07:14.662
бремени, он рано или поздно сталкивается,
конечно, с границами

00:07:15.165 --> 00:07:20.800
А дозволенных законодательством моделей
поведения, за пределами которых вот эти

00:07:21.000 --> 00:07:25.915
вот действия могут быть рассмотрены в
качестве направленных на уклонение от

00:07:26.115 --> 00:07:28.193
исполнения налоговой обязанности.

00:07:28.793 --> 00:07:34.707
Это логично. При этом упомянутые границы

00:07:35.432 --> 00:07:41.157
Устанавливается ведь не только нормами
национального законодательства, либо,

00:07:41.237 --> 00:07:46.882
допустим, положениями международных
соглашений, но они могут быть также

00:07:46.922 --> 00:07:49.445
установлены судебной доктриной.

00:07:49.965 --> 00:07:51.046
Это тоже не менее важно.

00:07:53.702 --> 00:07:59.148
Тем более понимая о том, что у нас
законодательство построено с учётом того,

00:07:59.188 --> 00:08:05.756
что у нас всё-таки большая часть команди,
наше законодательство, которое я лишь

00:08:05.836 --> 00:08:09.721
напомню, отрицает полное

00:08:10.523 --> 00:08:11.803
Судебные прецеденты.

00:08:11.923 --> 00:08:15.563
Как это, допустим, агросасонская система,
да?

00:08:16.043 --> 00:08:20.562
А в той же Великобритании, допустим, как
вариант, многих европейских стран, где

00:08:20.762 --> 00:08:25.602
прецедентное право, оно развито очень
сильным образом в той же Соединённых

00:08:25.642 --> 00:08:27.682
Штатах Америки, в тех же Соединённых
Штатах.

00:08:28.245 --> 00:08:29.645
Тоже прецедентное право.

00:08:29.925 --> 00:08:36.364
Тот прав, адвокат, который нашёл
прецедент, вовремя сориентировался, что

00:08:36.564 --> 00:08:43.244
послужило как раз выигрышем в суде, потому
что нашёл прецедент распутный ранее по

00:08:43.324 --> 00:08:44.084
такому же делу.

00:08:44.940 --> 00:08:46.980
У нас нету, мы идём своим путём.

00:08:47.700 --> 00:08:52.661
Мы у нас как раз разбираемся в каждом деле
от и до индивидуально.

00:08:52.981 --> 00:08:59.661
Не оглядываясь в такой мере, как
оглядываются систем

00:09:02.878 --> 00:09:08.158
Ну, что нашли прецедент какой-то, и,
соответственно, штампуют пачками эти

00:09:08.358 --> 00:09:10.238
судебные решения по прецеденту.

00:09:10.518 --> 00:09:13.357
Посмотрим в Иране, может, 100 лет назад,
может, 50 лет назад.

00:09:13.517 --> 00:09:14.877
Но главное, что он есть.

00:09:15.997 --> 00:09:17.237
А у нас суд так

00:09:18.938 --> 00:09:23.980
Разрешает дело индивидуально в каждом
случае, исходя из буквы закона.

00:09:24.540 --> 00:09:28.101
Да, иногда подсматривают, конечно,
постановление Верховного Суда, как

00:09:28.261 --> 00:09:33.663
вариант, но судья в своих мнениях он
независим.

00:09:34.462 --> 00:09:38.145
Вы можете не смотреть на решение судовщих
судов.

00:09:38.826 --> 00:09:42.589
Вот по умолчанию он независим в своей
оценке.

00:09:43.830 --> 00:09:48.114
Потом сам доказывает, пускай доказывать
ничего не будет, он независим изначально.

00:09:48.475 --> 00:09:49.956
Да потом его пожурят, конечно, там

00:09:50.510 --> 00:09:52.750
Пожурят, возможно, как вариант.

00:09:53.829 --> 00:09:55.509
Вот. Но не более того.

00:09:55.829 --> 00:10:02.187
Потому что в любом случае он в своих
мыслях, в своих решениях он

00:10:02.307 --> 00:10:04.027
независим изначально.

00:10:05.826 --> 00:10:06.546
Не более того.

00:10:07.672 --> 00:10:09.231
Поэтому это очень важный аспект.

00:10:11.350 --> 00:10:17.907
Кроме того, на что ещё хотелось бы
обратить внимание,

00:10:18.386 --> 00:10:22.584
мы уже сказали, что многоплательщиков
оптимизация вложения

00:10:24.211 --> 00:10:27.728
Более выгодным для себя способ конкуренных
рыночных отношений можно принять

00:10:27.888 --> 00:10:30.325
естественным явление. Это мы сказали.

00:10:30.964 --> 00:10:36.638
В любом случае налогоплательщик в своём
стремлении к уменьшению налогового бремени

00:10:37.278 --> 00:10:40.115
дай, рано или поздно он сталкивается с
конец дозволенных

00:10:40.606 --> 00:10:45.531
...законодательством модели поведения, за
пределами которой действительно его

00:10:45.731 --> 00:10:49.655
действия могут быть рассмотрены в качестве
направленных на уклонение от исполнения

00:10:49.735 --> 00:10:50.977
налоговой обязанностей.

00:10:53.940 --> 00:10:56.623
Кроме того, очень важно отметить, что
сущность

00:10:57.291 --> 00:11:03.738
Антиуклонительных норм раскрывается через
предназначение либо через цель

00:11:04.299 --> 00:11:10.385
таковых норм. То есть предотвращение
уклонения от уплаты

00:11:10.505 --> 00:11:14.390
налога. Из-за этого раскрывается эту цель.

00:11:14.942 --> 00:11:17.621
Предотвращение уклонения от уплаты налога.

00:11:19.900 --> 00:11:25.378
Здесь важно также отметить, что ааа такое
предотвращение уклонения от уплаты налога

00:11:27.058 --> 00:11:30.097
достигается путём, прежде всего,
установления

00:11:31.608 --> 00:11:37.767
В налогово-правовой норме прямого запрета,
прямого запрета на совершение

00:11:37.927 --> 00:11:41.966
действий, направленных на уклонение от
уплаты налога.

00:11:42.846 --> 00:11:48.244
На совершение действий, как раз
направленных на уклонение от уплаты

00:11:48.364 --> 00:11:48.724
налога.

00:11:53.607 --> 00:11:58.564
Вместе с тем важно отметить, что, э-э,
принимая во внимание предназначение

00:12:00.163 --> 00:12:06.999
антиуклонительных норм, а также принимая
во внимание существующую в

00:12:07.079 --> 00:12:09.118
научной литературе классификацию

00:12:09.860 --> 00:12:11.101
норм права.

00:12:11.662 --> 00:12:13.224
А классификаций очень много.

00:12:13.344 --> 00:12:18.109
Ну, например, прежде всего в зависимости
от способов правового регулирования

00:12:19.991 --> 00:12:24.756
делятся они на управомочивающие,
обязывающие и запрещающие

00:12:26.882 --> 00:12:31.522
Этот учёный считают, что выделение
антиуклонительных норм в качестве

00:12:31.762 --> 00:12:35.722
отдельного вида налоговых норм, ну, это
вообще нецелесообразно.

00:12:35.842 --> 00:12:37.722
Такое выделение нецелесообразно.

00:12:40.802 --> 00:12:41.482
Тем самым

00:12:43.388 --> 00:12:47.908
По ряду мнений авторов под
антиуклонительными нормами понимается, как

00:12:48.068 --> 00:12:54.508
правило, как правило, разновидность
запрещающих налогово-правовых норм,

00:12:55.588 --> 00:12:58.508
которые направлены на предотвращение
уклонения.

00:12:58.989 --> 00:13:05.635
От уплаты налога на прощения уклонение от
уплаты налога

00:13:07.756 --> 00:13:14.482
Вместе с тем в научной и практической
литературе сложилась

00:13:14.522 --> 00:13:15.042
классификация

00:13:15.653 --> 00:13:20.969
антиуклонительных норм, согласно которой
проводится разделение на общие

00:13:21.488 --> 00:13:23.446
антиуклонительные нормы.

00:13:24.525 --> 00:13:28.442
Сокращённо называется GAR.

00:13:28.761 --> 00:13:31.718
Расшифрую General antigoidence.

00:13:32.362 --> 00:13:38.999
Роз в переводе это, то есть общие

00:13:39.079 --> 00:13:42.438
нормы, антиуклантные нормы.

00:13:42.678 --> 00:13:45.517
И отдельно выделяются специальные
антиуклаинные нормы.

00:13:46.277 --> 00:13:47.997
Здесь аббревиатура другая.

00:13:51.536 --> 00:13:56.175
Я расшифрую. Это specialivodence Rose.

00:13:59.494 --> 00:14:03.253
То есть это специальные антиуклонительная
нормы.

00:14:04.213 --> 00:14:05.772
Специальные антиуклонительная нормы.

00:14:07.500 --> 00:14:12.466
То есть такая аббревиатура, вы тоже
понимали и не путались.

00:14:14.428 --> 00:14:20.196
Кроме того, здесь также важно отметить,
что

00:14:21.077 --> 00:14:22.358
общие антирмы

00:14:22.677 --> 00:14:26.440
Вот то, что первое, да, GR называли.

00:14:26.800 --> 00:14:28.602
Они имеют универсальный характер.

00:14:29.002 --> 00:14:35.768
Они призваны как бы противодействовать
уклонению от налогообложения в

00:14:35.928 --> 00:14:38.250
неограниченном кругу ситуаций.

00:14:39.410 --> 00:14:44.453
Я просто повторю, они имеют универсальный
характер и они призваны противодействовать

00:14:44.533 --> 00:14:51.336
уклонению от налогообложения в
неограниченном круге ситуаций, при

00:14:51.496 --> 00:14:55.098
которых такое уклонение может возникнуть
либо возникает.

00:14:57.095 --> 00:14:59.014
Вот такая специфика этих норм.

00:15:02.293 --> 00:15:08.930
Как отмечают некоторые учёные общие
правила борьбы с

00:15:09.010 --> 00:15:14.407
уклонением от уплаты налогов и другие меры
борьбы с уклонением от уплаты налогов

00:15:15.080 --> 00:15:19.834
Общего характера. Они напоминают как бы
перетягивание каната.

00:15:20.314 --> 00:15:26.787
Перетягивание каната, либо игру на
прочность, в которой две команды находятся

00:15:26.906 --> 00:15:28.225
друг против друга.

00:15:28.984 --> 00:15:29.863
Как бы натягивая

00:15:30.457 --> 00:15:36.614
А противоположные концы верёвки, э-э, с
целью переместить в другую сторону в их

00:15:36.694 --> 00:15:38.174
собственном направлении.

00:15:38.653 --> 00:15:42.212
То есть, иными словами, как сказать,
притягивание каната.

00:15:42.731 --> 00:15:47.729
Ну, или притягивание одеяла в условиях

00:15:48.184 --> 00:15:53.982
Джар, то есть опять же общих антиугольных
норм, этими противоположными сторонами

00:15:54.182 --> 00:15:56.662
является прежде всего верховенство закона.

00:16:03.020 --> 00:16:04.100
Верховенство закона.

00:16:07.312 --> 00:16:08.991
А что тоже очень важно.

00:16:12.230 --> 00:16:18.547
Либо ещё называют пресечение принципов
законности в том числе пресечение правовой

00:16:18.627 --> 00:16:22.865
определённости и здесь же налоговое
равенство.

00:16:23.185 --> 00:16:27.823
А иногда способность платить налог, целью
которых является справедливость,

00:16:28.223 --> 00:16:30.422
налогообложении и даже эффективность.

00:16:30.982 --> 00:16:37.738
Даже эффективность. При всём этом баланс
между

00:16:38.098 --> 00:16:38.658
этими двумя

00:16:39.496 --> 00:16:40.935
Противоположностями.

00:16:42.494 --> 00:16:45.372
Он зависит от степени разработанности.

00:16:45.612 --> 00:16:51.088
Зависит от степени разработанности
критериев определение уклонения от

00:16:51.248 --> 00:16:55.765
налогообложения. Уклонение от
налогообложения.

00:16:56.942 --> 00:17:01.179
Также зависит от процессуального механизма
применения

00:17:01.818 --> 00:17:04.217
антиух.

00:17:04.976 --> 00:17:10.213
В том числе зависит от надлежащего
толкования норм судебными инстанциями.

00:17:11.532 --> 00:17:13.051
Толкование судебными инстанциями.

00:17:14.846 --> 00:17:19.806
То ещё я повторю, какие критерии здесь
внимание степени разработанности критериев

00:17:20.406 --> 00:17:26.166
уклонения от налоголожения, потенциального
механизма применения антиуклонных норм.

00:17:26.446 --> 00:17:31.006
Ну и в-третьих, как минимум, надлежащее
толкование норм судебными инстанциями.

00:17:32.453 --> 00:17:35.452
Очень редкие случаи мы знаем, что суды
длятся годами

00:17:39.131 --> 00:17:42.490
инстанции иногда толкуют несколько законы
по-разному

00:17:46.689 --> 00:17:47.729
уже Верховный суд будет.

00:17:48.554 --> 00:17:55.440
Кассации уже слово делается именно там
важно также отметить, что

00:17:55.760 --> 00:18:01.285
хмм довольно-таки подожительное время
российская общая

00:18:01.966 --> 00:18:06.410
антиуклота норма сводилась к положениям,
как правило, постановления Пленума.

00:18:06.827 --> 00:18:11.623
Высшего арбитражного суда Российской
Федерации ФАС, Высшего арбитражного суда

00:18:12.183 --> 00:18:18.577
ВАС Российской Федерации от 12 октября
2006 года No 53

00:18:19.896 --> 00:18:21.775
октября 2006 года No 53

00:18:22.920 --> 00:18:27.640
Называется это постановление об оценке, об
оценке

00:18:29.641 --> 00:18:31.241
арбитражными судами

00:18:37.682 --> 00:18:39.042
обоснованности получения

00:18:42.596 --> 00:18:45.632
налогоплательщика налоговой выгоды.

00:18:45.792 --> 00:18:50.746
Я повторю название об оценке арбитражными
судами обоснованности получения

00:18:51.385 --> 00:18:58.377
налогоплательщиком налоговой выгодым далее
будем говорить, ссылаться

00:18:58.537 --> 00:18:59.296
на это построение.

00:19:00.194 --> 00:19:07.117
Как я и говорил, номер 53, сокращённо

00:19:08.838 --> 00:19:10.319
будем называть просто номер 53.

00:19:10.439 --> 00:19:16.002
Представляло собой себя эту особенность не
установленное законодательством правило.

00:19:16.734 --> 00:19:21.571
А уже судебную доктрину разработанную
судом в высшей инстанции.

00:19:22.690 --> 00:19:25.328
Так оно и есть. Высший суд.

00:19:27.207 --> 00:19:31.644
Очень важно, что основная концепция
вышеназванного постоянного суда

00:19:32.687 --> 00:19:39.490
А-а 53 раскрывается через определение
налоговой

00:19:39.570 --> 00:19:45.972
выгоды, понимаемой в целях данного
построения, как, я цитирую, «уменьшение

00:19:46.092 --> 00:19:49.453
размера налоговой обязанности», а-а
вследствие, в частности,

00:19:50.119 --> 00:19:56.795
уменьшение налоговой базы получение
налогового вычета, налоговой

00:19:56.915 --> 00:20:01.832
льготы более низкой налоговой

00:20:01.952 --> 00:20:07.069
ставки, а также получение права

00:20:08.293 --> 00:20:14.169
На возврат либо зачёт или возмещение
налога из

00:20:14.409 --> 00:20:16.248
бюджета. Я повторю

00:20:21.604 --> 00:20:26.320
концепция Высшего суда через опыление
налога выгоды.

00:20:27.046 --> 00:20:30.364
...которая понимается в целях данного
построения, как уменьшение размера

00:20:30.964 --> 00:20:36.200
налоговой обязанности, вследствие, в
частности, уменьшения налоговой базы,

00:20:36.680 --> 00:20:43.476
получение налогового вычета, налоговой
льготы, более низкой...

00:20:44.136 --> 00:20:50.608
налоговой ставки, а также получение права
на возврат, либо зачёт либо возмещение

00:20:50.808 --> 00:20:57.719
налога из бюджета Уклонение от уплаты
налога

00:20:58.558 --> 00:20:59.077
возникает

00:20:59.880 --> 00:21:04.476
При признании налоговой выгоды
необоснованной в ряде случаев.

00:21:04.836 --> 00:21:10.471
Давайте случаях перечислим от налога
возникает при признании налоговой выгоды

00:21:10.631 --> 00:21:12.349
необоснованной в ряде случаев.

00:21:12.509 --> 00:21:16.825
Значит, какие у нас случаи? Прежде всего

00:21:17.222 --> 00:21:23.344
Наше законодательство исходит из того, что
это операции

00:21:23.864 --> 00:21:30.027
учтены для целей налогообложения не в
соответствии с их

00:21:30.587 --> 00:21:32.268
действительным экономическим смыслом.

00:21:34.586 --> 00:21:40.978
Операции учтены, я повторю, для целей
налогообложения не в соответствии с их

00:21:41.458 --> 00:21:43.775
действительным экономическим смыслом.

00:21:46.093 --> 00:21:47.571
Экономическим смыслом.

00:21:49.369 --> 00:21:49.968
Кроме того,

00:21:52.347 --> 00:21:58.989
Вторая ситуация, когда учины операции не
обусловлены разумными экономическими либо

00:21:59.109 --> 00:22:05.551
иными причинами повторю: учиные операции
не обусловлены разумными

00:22:05.671 --> 00:22:07.992
экономическими либо иными причинами.

00:22:09.175 --> 00:22:15.214
Либо целями делового характера, как
вариант, как говорится, целями делового

00:22:15.294 --> 00:22:18.693
характера второй, второй случай

00:22:22.972 --> 00:22:26.292
случай, когда

00:22:27.533 --> 00:22:34.295
Налоговая выгода полученная связи в связи
с

00:22:34.375 --> 00:22:37.096
осуществлением реальной
предпринимательской либо иной

00:22:37.976 --> 00:22:42.257
экономической деятельности вне связи с
осуществлением реальной

00:22:42.938 --> 00:22:43.618
предпринимательской

00:22:45.315 --> 00:22:52.000
либо иной экономической деятельности
деятельности вот три варианта

00:22:52.360 --> 00:22:57.923
называются вместе с тем

00:22:59.444 --> 00:23:01.005
уже в 2017 году

00:23:03.116 --> 00:23:09.111
Положения Налогового кодекса Российской
Федерации были дополнены статьёй 54,

00:23:09.191 --> 00:23:16.026
прим-1, которая содержит, создать новую
общую антиуклонительную

00:23:16.146 --> 00:23:20.622
норму новую общую антиуклонительную норму.

00:23:22.820 --> 00:23:28.186
Сама концепция данной нормы сводится к
недопустимости уменьшения налоговой базы.

00:23:29.267 --> 00:23:31.590
К недопустимости уменьшения налоговой
базы.

00:23:32.431 --> 00:23:38.158
Ну то есть суммы, по сути дела, налога в
результате искажения сведений о

00:23:38.556 --> 00:23:45.322
Фактах хозяйственной жизни, об объектах
налогообложения, подлежащих отражению в

00:23:45.562 --> 00:23:51.247
учёте либо налоговой отчётности
налогоплательщика, налоговой отчётности

00:23:51.847 --> 00:23:57.372
налогоплательщика, кроме того

00:23:59.222 --> 00:24:04.907
Примимо указанного требования отмечается,
что налогоплательщик может уменьшить

00:24:05.708 --> 00:24:12.154
налоговую базу либо сумму подлежающей
уплате налога

00:24:13.435 --> 00:24:16.118
лишь при одновременном выполнении
следующих условий.

00:24:16.738 --> 00:24:19.656
Значит, какие это условия? Давайте
перечислим их в том числе

00:24:23.614 --> 00:24:30.490
прежде всего это когда основной целью
совершения сделки либо

00:24:30.570 --> 00:24:35.328
операции не является неуплата либо
неполная уплата.

00:24:36.309 --> 00:24:39.110
Либо зачёт, либо возврат суммы налога.

00:24:41.831 --> 00:24:46.513
Основной целью совершения сделки либо
операции не является неуплата, либо

00:24:46.713 --> 00:24:52.635
неполная уплата, либо зачёт, либо тот же
возврат суммы налога.

00:24:54.588 --> 00:24:55.989
Сумму налога.

00:24:58.871 --> 00:25:04.034
Второй вариант — это обязательства по
сделке либо операции

00:25:05.395 --> 00:25:09.797
исполнено лицом, являющимся стороной
договора.

00:25:11.514 --> 00:25:16.320
Заключён налогоплательщиком либо лицом, у
которого обязательства по исполнению

00:25:16.440 --> 00:25:21.125
сделки либо операции переданы по договору
либо закону.

00:25:23.207 --> 00:25:26.932
Это обязательства по сделке либо операции,
когда оно исполнено лицом.

00:25:27.889 --> 00:25:33.368
Являющееся стороной договора заключённым с
налогоплательщиком либо лицо которого

00:25:33.488 --> 00:25:39.926
обязательства по исполнению сделки либо
операции было передано по договору либо

00:25:40.046 --> 00:25:43.885
закону То есть исходя из действующего
законодательства

00:25:46.277 --> 00:25:52.400
Очень важно отметить, что при всём этом
общая антиуклонительная

00:25:52.520 --> 00:25:58.844
норма, изложенная в постанове суда No53,
не была

00:25:58.924 --> 00:26:02.806
отменена, но в то же время, в соответствии
с разъяснениями

00:26:03.727 --> 00:26:09.163
Федеральной налоговая служба России
понятие, отражённое в Постановлении

00:26:09.722 --> 00:26:15.677
Верховного Сударжного суда No 53, уже не
используется в рамках камеральных проверок

00:26:16.996 --> 00:26:18.755
декларация налогоплательщика.

00:26:19.900 --> 00:26:25.696
Представят налоговые органы после
вступления в силу указ статьи 54, примы

00:26:26.456 --> 00:26:28.375
Налогового кодекса Российской Федерации.

00:26:32.612 --> 00:26:35.170
Очень важно, что Федеральная налоговая
служба также указывает

00:26:36.914 --> 00:26:43.195
Выше названная статья 54—Прим-1 Налогового
кодекса Российской Федерации не является

00:26:44.555 --> 00:26:50.596
кодификацией правил, которые были
сформулированы в Постановлении Высшего

00:26:50.596 --> 00:26:52.117
арбитражного суда No 53.

00:26:54.732 --> 00:26:58.410
А представляет собой новый подход к
проблеме злоупотребления

00:26:58.450 --> 00:27:04.646
налогоплательщиком своими правами,
учитывающими основные аспекты

00:27:05.525 --> 00:27:07.724
сформированной судебной практики.

00:27:10.122 --> 00:27:10.682
Ряд учёных

00:27:11.299 --> 00:27:16.705
Указывает, что введение новых правил
обусловлено рекомендации плана

00:27:17.546 --> 00:27:22.871
БИПС, а также является необходимой мерой
по борьбе с уклонением от уплаты налогов.

00:27:26.115 --> 00:27:27.156
Результатом такой меры

00:27:27.982 --> 00:27:32.939
Должно стать не только пресечение
налоговых правонарушений, но и восполнение

00:27:33.058 --> 00:27:39.854
понесённых потерь бюджета, поскольку
налоговое злоупотребление, помимо

00:27:39.973 --> 00:27:45.330
искажения объектов налогообложения,
направлено также на сокрытие источников

00:27:45.489 --> 00:27:46.768
погашения задолженности.

00:27:48.182 --> 00:27:54.228
То есть, по сути дела, отделение налоговой
базы от исполнения обязательств.

00:27:54.908 --> 00:27:58.111
Отделение налоговой базы от исполнения
обязательств.

00:28:02.316 --> 00:28:03.196
Очень важно, что

00:28:04.501 --> 00:28:11.137
Действенным механизмом для подобных
случаев является поэтапно

00:28:11.257 --> 00:28:14.814
используемый принцип субсидиарной
ответственности.

00:28:14.934 --> 00:28:18.291
То есть дополнительной места, субсидиарной
ответственности.

00:28:21.049 --> 00:28:22.249
Ну, тем самым таким образом

00:28:22.805 --> 00:28:28.601
Общую антиуклонительную норму,
установленную судебной доктриной

00:28:30.840 --> 00:28:36.677
заменила новая норма, закреплённая в
законодательстве о налогах и сборах.

00:28:39.420 --> 00:28:45.979
О налогах и сборах Не менее важно

00:28:46.019 --> 00:28:50.899
отметить, что помимо общей
антиуклонительной нормы

00:28:52.618 --> 00:28:56.098
законодательство о налогах и сборах также
содержит специальные антиуклонительные

00:28:56.138 --> 00:28:56.418
нормы.

00:28:58.657 --> 00:29:04.532
Представляющие из себя особые нормы,
применяемые к специфическим

00:29:05.331 --> 00:29:11.645
ситуациям, при которых налогоплательщик
может использовать сложившиеся условия

00:29:12.764 --> 00:29:13.844
в целях уклонения.

00:29:14.763 --> 00:29:16.604
Код налогообложения.

00:29:17.205 --> 00:29:23.209
То есть можно использовать очень важно
отметить, что

00:29:23.969 --> 00:29:29.373
несмотря на то, что даже такие
специфические ситуации должны

00:29:30.283 --> 00:29:37.080
Подпадать под действие общей антикупной
нормы в силу её гибкости Законодательство

00:29:37.240 --> 00:29:42.597
стран всё же устанавливает специальные
антиклокные нормы, устраняющие возможность

00:29:42.717 --> 00:29:47.155
уклонения отложения в силу прямо
установленной модели поведения.

00:29:48.078 --> 00:29:53.280
А в таких специфических ситуациях не
позволяющие прибегнуть к так называемым

00:29:53.761 --> 00:29:58.322
агрессивным моделям налогового
планирования, к агрессивным моделям

00:29:58.362 --> 00:30:05.205
налогового планирования. Не менее важно
также отметить, что

00:30:05.485 --> 00:30:06.525
действительно всё это

00:30:07.438 --> 00:30:11.122
Осуществляется, модели разные,
соответственно, и реакция у них тоже

00:30:11.362 --> 00:30:14.646
разная. Она очень такая массивная.

00:30:14.926 --> 00:30:19.972
Потому что мы прекрасно понимаем, что
данная модель реализуется через

00:30:20.172 --> 00:30:24.016
определённую систему антикретных
механизмов правового регулирования.

00:30:25.355 --> 00:30:28.798
Давайте сейчас посмотрим, из чего ж
складывается эта системассийского

00:30:29.199 --> 00:30:32.161
антиуклонительного механизма правового
регулирования.

00:30:33.282 --> 00:30:38.727
Вот то, что я уже с вами назвал, вам
назвал, это общее положения статьи 54,

00:30:38.767 --> 00:30:41.290
Прима-1 Кодекса Российской Федерации.

00:30:43.428 --> 00:30:49.307
А также это специальные налоговые нормы,
которые регулируют налоговые последствия

00:30:50.187 --> 00:30:54.306
при совершении экономических операций
специального характера.

00:30:55.505 --> 00:30:58.904
Допустим, это правило о бенефициарном
собственнике.

00:30:59.780 --> 00:31:05.820
контролируемых иностранных компаниях вот
трансферном ценообразованию, ну и многих

00:31:05.900 --> 00:31:12.459
других. Ещё очень важный момент этой
системы — это судебно-правовые позиции

00:31:12.939 --> 00:31:14.858
Конституционного и Верховного судов

00:31:15.518 --> 00:31:21.871
...рации, а также продолжающие действовать
постановления Высшего арбитражного суда

00:31:21.911 --> 00:31:26.346
Российской Федерации по вопросам
применения налогового законодательства

00:31:28.824 --> 00:31:30.382
вместе с тем, сюда же относится

00:31:31.495 --> 00:31:37.173
Официальные разъяснения финансовых или
налоговых органов о применении

00:31:37.452 --> 00:31:43.490
антиуклонительных норм, которые адресованы
неопределённому кругу лиц.

00:31:44.090 --> 00:31:45.369
Неопределённому кругу лиц.

00:31:46.049 --> 00:31:47.529
В том числе это разъяснение финансовых

00:31:48.591 --> 00:31:55.039
и иных уполномоченных органов, которые
даны конкретному налоготельщику уже по его

00:31:55.360 --> 00:32:01.888
запросум действительно

00:32:03.049 --> 00:32:03.169
очень много

00:32:04.540 --> 00:32:09.740
А под ними понимается это один из способов
борьбы с уклонением от уплаты налогов.

00:32:10.620 --> 00:32:13.660
Они действительно позволяют определить
границы правомерного поведения

00:32:14.060 --> 00:32:18.180
налогоплательщика при налоговом
планировании.

00:32:20.620 --> 00:32:21.500
Довольно-таки много.

00:32:22.485 --> 00:32:29.006
А-а, вот то, что известно нам и обычно
обсуждается среди экономистов.

00:32:29.606 --> 00:32:32.806
А-а, какие антикульные нормы выделяются?

00:32:33.126 --> 00:32:37.647
Прежде всего, это доктрина стимулирующих,
а-а, стимулируемых сделок.

00:32:38.607 --> 00:32:41.168
И суд анализирует сделку, была ли она
заключена

00:32:41.695 --> 00:32:47.221
Этой видимости являлось ли фасадом, так
называемым, для закрытия другой сделки с

00:32:47.261 --> 00:32:53.388
целью получения налоговых преимуществ
стимулирующих стимулируемых

00:32:53.588 --> 00:32:56.631
сделок. Также выделяется доктрина

00:32:57.023 --> 00:32:58.583
Э-э, деловой цели.

00:32:59.303 --> 00:33:03.422
Здесь сделка может быть проигнорирована в
целях налогообложения, если у неё нет

00:33:03.742 --> 00:33:05.062
деловой цели.

00:33:05.302 --> 00:33:09.901
А единственная или доминирующая причина её
заключения — это как раз укло- уклонение

00:33:10.301 --> 00:33:11.861
от уплаты налогов.

00:33:13.501 --> 00:33:14.700
Такая модель тоже существует.

00:33:17.153 --> 00:33:21.078
Следующая модель — это доктрина
экономического содержания.

00:33:22.560 --> 00:33:27.366
Данная модель применяется судом, когда
ожидаемые налогоплательщики на данной

00:33:27.446 --> 00:33:31.571
модели ожидаемые налогоплательщика
налоговые преимущества, основанные на

00:33:31.692 --> 00:33:32.132
сделке.

00:33:32.442 --> 00:33:35.884
...который не имеет экономического
содержания, даже не имеет экономического

00:33:36.044 --> 00:33:40.007
смысла отделимого от налоговых
соображений.

00:33:41.208 --> 00:33:47.852
Ещё один вариант — это существа над формой
По сути дела, это подход, основанный на

00:33:47.932 --> 00:33:48.372
идее...

00:33:49.070 --> 00:33:54.033
Что для определения налоговых последствий
операции нужно смотреть не на формальное

00:33:54.113 --> 00:33:56.955
оформление сделки, а смотреть нужно на её
суть.

00:33:57.035 --> 00:34:03.759
То есть, звить, как говорится, в корень,
как на что ещё нужно обратить внимание

00:34:03.879 --> 00:34:04.279
обязательно?

00:34:13.861 --> 00:34:19.456
При отсутствии специальной отклонительной
нормы прибегнуть к положениям общей

00:34:19.576 --> 00:34:24.012
отклонительной нормы всё же возможно в
целях пресечения уклонения.

00:34:24.599 --> 00:34:31.322
От налогообложения однако уже успешность
применение общей нормы

00:34:32.002 --> 00:34:36.604
может быть поставлена по цене ввиду разных
обстоятельств.

00:34:36.924 --> 00:34:41.487
Давайте эти обстоятельства перечислим
первое обстоятельства

00:34:45.093 --> 00:34:50.807
Того, что её абстрактность, по сути дела,
абстрактность нормы, что может привести к

00:34:50.887 --> 00:34:56.162
спору по поводу возможности применения
такой нормы в сложившихся специфических

00:34:56.242 --> 00:34:59.638
обстоятельствах, что в свою очередь опять
же пагубно сказывается

00:35:00.789 --> 00:35:02.907
А-а, на правовой определённости.

00:35:03.387 --> 00:35:06.105
То есть не должна быть норма абстрактна.

00:35:08.343 --> 00:35:14.658
Во-вторых, может поставить ввиду того, что
есть возможный пробел

00:35:16.136 --> 00:35:17.256
в формулировке общей

00:35:17.883 --> 00:35:24.121
Антиунджей нормы, позволяющие не применять
нормы в сложившихся специфических

00:35:24.201 --> 00:35:27.759
условиях-то быть не должно

00:35:31.598 --> 00:35:34.637
в-третьих наличие проблем доказывания

00:35:35.372 --> 00:35:41.526
налоговым органом факта направленности
пенсионных действий налогоплательщика на

00:35:41.645 --> 00:35:45.761
неуплату налога ввиду отсутствия
установленной законом модели правомерного

00:35:45.841 --> 00:35:49.917
поведение налогоплательщика при
сложившихся специфических обстоятельствах

00:35:52.114 --> 00:35:54.112
пускай не докажут, просто такая ситуация
сложилась

00:36:00.271 --> 00:36:05.586
Также некоторые учёные разделяют
специальные антиклон-антиуклонные нормы на

00:36:05.826 --> 00:36:07.903
внутренние и межродные.

00:36:08.223 --> 00:36:10.740
Тоже такие есть модели отделения.

00:36:10.888 --> 00:36:17.561
Классификация. Внутренние нормы, они
предусмотрены национальным

00:36:17.641 --> 00:36:21.118
налоговым законодательством государств, в
то время как международные, то, что мы

00:36:21.238 --> 00:36:27.951
говорили СРСт-ся

00:36:28.455 --> 00:36:31.891
А-а в своих международных налоговых
соглашениях либо иных

00:36:32.211 --> 00:36:36.646
международно-правовых актах
наднационального характера,

00:36:36.845 --> 00:36:41.121
наднационального характера. Например, в
директивах Европейского Суда.

00:36:43.358 --> 00:36:43.998
А в то же время

00:36:45.589 --> 00:36:52.313
А к специальным антиукологным нормам,
закреплённым положениями кодекса

00:36:52.353 --> 00:36:57.755
Российской Федерации, относятся, ну,
например, правила налогообложения

00:36:59.036 --> 00:37:01.557
контролируемых иностранных компаний.

00:37:03.352 --> 00:37:09.955
Также это правило трансфертного
ценообразования, правило недостаточной

00:37:10.035 --> 00:37:15.317
капитализации нормы о фактическом
получателе дохода.

00:37:15.477 --> 00:37:19.559
Как вариант. И очень примечательно, что

00:37:21.598 --> 00:37:28.484
Специальные антиундные нормы, раскрывающие
концепцию фактического

00:37:28.684 --> 00:37:34.569
получателя дохода в национальном
законодательстве, ну то есть через налог

00:37:34.969 --> 00:37:37.811
секрации. Они происходят из концепции

00:37:39.472 --> 00:37:43.835
Лица, имеющие фактическое право на доход,
изначально возникшие в области

00:37:43.955 --> 00:37:50.038
международных налоговых отношений и
получившие широкое распространение с 1977

00:37:50.398 --> 00:37:53.880
года включения понятия

00:37:56.002 --> 00:38:00.798
Аннар моделью Конвенции Организации
экономического сотрудничества и развития.

00:38:03.955 --> 00:38:09.190
Очень важно, что концепция под названием,
опять же «Лица, имеющие фактическое право

00:38:09.270 --> 00:38:12.627
на доход», используется в соглашениях

00:38:13.626 --> 00:38:16.983
Об избежании двойного налогообложения.

00:38:17.822 --> 00:38:19.500
То есть этого нужно избежать, конечно.

00:38:23.456 --> 00:38:25.774
Значит, что тут используется, в частности?

00:38:26.173 --> 00:38:29.051
Ну, во-первых, для подтверждения права
лица

00:38:31.068 --> 00:38:37.231
Для подтверждения права лица на
освобождение дохода от обложения источника

00:38:38.192 --> 00:38:44.915
в одном государстве, то есть, по сути
дела, предотвращение необоснованного

00:38:45.235 --> 00:38:46.435
использования льготы.

00:38:46.823 --> 00:38:53.217
...в виде необложения этого дохода у
источника, этого дохода у

00:38:53.337 --> 00:39:00.131
источника. Вместе с тем, во-вторых, другая

00:39:00.211 --> 00:39:02.009
ситуация — это применение...

00:39:02.226 --> 00:39:08.992
Пониженных ставок на доходы в виде
дивидендов либо процентов

00:39:11.915 --> 00:39:16.600
необоснованного использование льгот по
соглашению в виде пониженных ставок.

00:39:19.042 --> 00:39:21.084
Очень важно, что необоснованное
использование льгот

00:39:21.643 --> 00:39:28.483
А по соглашению об избежании двойного
налогообложения проявляется прежде

00:39:28.563 --> 00:39:35.323
всего в использовании кондуитных

00:39:35.403 --> 00:39:36.923
компаний, то есть компаний, признаваемых

00:39:37.573 --> 00:39:43.330
налоговым резидентом для целей соглашения
используемых для получения льготы по

00:39:43.450 --> 00:39:49.727
соглашению в виде, например,
налогообложения по пониженной ставке ну и

00:39:49.807 --> 00:39:54.524
для дальнейшей передачи дохода его
фактическому владельцу, не имеющему права

00:39:55.028 --> 00:39:57.388
На использование таких льгот.

00:39:58.229 --> 00:40:04.430
Такая модель тоже существует, как вариант
Тоже понимаю, как можно

00:40:05.430 --> 00:40:10.752
могут извиваться уйти от ответственности.

00:40:11.312 --> 00:40:12.152
Очень важно, что

00:40:12.504 --> 00:40:18.867
В Российской правовой системе концепция
фактического

00:40:19.227 --> 00:40:24.829
получателя дохода она прошла долгий путь,
действительно от первых случаев включения

00:40:24.989 --> 00:40:28.911
концепции соглашения об избежании двойного
налогообложения.

00:40:30.282 --> 00:40:36.960
Без регламентации правил её применения, а
также развитие регулирования, выяснения

00:40:37.120 --> 00:40:43.158
финансовых органов, будь то судебной
практики, и до окончательной регламентации

00:40:43.398 --> 00:40:46.957
в 2014 году в положении статьи седьмой.

00:40:47.790 --> 00:40:54.111
И статьи 312 Нового кодекса Российской
Федерации седьмая двенадцатая Навокодекса

00:40:54.191 --> 00:41:00.392
России. Почитайте, пожалуйста, тоже важно,
что

00:41:01.352 --> 00:41:04.032
при всём этом включение норм налового
кодекса Российской Федерации

00:41:05.076 --> 00:41:11.993
Пояснение финансовых органов и подходы
сформулированные в судебной практике, они

00:41:12.193 --> 00:41:16.791
не утратили своего значения в
налого-правовом регулировании.

00:41:16.951 --> 00:41:22.189
И всё же играют они существенную роль в
разрешении вопросов как раз прикладного

00:41:22.309 --> 00:41:22.708
характера.

00:41:24.105 --> 00:41:31.100
А связано с применением подобной концепции
Очень важно, что таким образом

00:41:32.139 --> 00:41:37.895
в настоящее время для осуществления
российским резидентом выплаты в пользу

00:41:37.935 --> 00:41:41.212
резидента другого договаривающегося
государства

00:41:43.348 --> 00:41:47.591
Льгот, предусмотренных соглашениями об
избежании двойного налогообложения

00:41:47.671 --> 00:41:54.116
Российской Федерации и другого
договоривающегося государства получатель

00:41:54.276 --> 00:41:58.359
выгоды должен иметь фактическое право на
доход в соответствии с нормой

00:41:58.812 --> 00:42:01.013
Руководство Российской Федерации.

00:42:01.413 --> 00:42:06.536
То есть он должен иметь право на доход, а
также соответствие критериям фактического

00:42:06.736 --> 00:42:12.498
получателя дохода, выработанным в
российской судебной практике и отражённым

00:42:12.578 --> 00:42:13.979
в разъяснениях российских финансовых

00:42:14.641 --> 00:42:18.522
органах. Что тоже очень важно финансовых
органах.

00:42:22.882 --> 00:42:28.003
В то же время противоположная ситуация, то
есть при осуществлении выплаты, допустим,

00:42:28.043 --> 00:42:30.723
на льготных условиях соглашения

00:42:31.662 --> 00:42:37.459
Резидентом договаривающегося государства
российскому резиденту следует исходить из

00:42:38.459 --> 00:42:43.297
применяемого в таком договаривающемся
государстве налогово-правового

00:42:43.417 --> 00:42:46.735
регулирование концепции бенефициарного
собственника.

00:42:47.467 --> 00:42:53.670
бенефициального собственника важно
помнить, что не исключено, что

00:42:54.710 --> 00:43:00.233
в иностранном государстве регулирование
концепции бенефициарного собственника

00:43:00.833 --> 00:43:02.513
может существенно отличаться.

00:43:03.707 --> 00:43:08.027
Применяться не только в отношении
соглашений об избежании двойного

00:43:08.147 --> 00:43:10.948
налогообложения, либо вообще
отсутствовать.

00:43:11.468 --> 00:43:18.388
Там ситуация по-разному может складываться
мы разбираемся уже

00:43:18.508 --> 00:43:19.068
неплохо, да?

00:43:19.513 --> 00:43:21.752
А там-то разное может быть.

00:43:22.752 --> 00:43:24.991
Помните хотя бы Соединённые Штаты Америки,
да?

00:43:25.671 --> 00:43:28.270
Потом штате что-то одно, что-то другое.

00:43:30.310 --> 00:43:31.629
Нет, то есть всё настолько разное.

00:43:31.789 --> 00:43:34.508
Там законодательство отличается, даже по
штатно.

00:43:38.166 --> 00:43:42.888
Очень важно, что в отсутствие применяемых
правил о пенефициарном собственнике дохода

00:43:44.088 --> 00:43:50.410
долагающего себя государстве, будет
создавать потенциальную возможность для

00:43:50.610 --> 00:43:54.812
уклонения от налогообложения, а также
использования юрисдикции

00:43:55.572 --> 00:43:59.812
Получателя дохода в целях такого
уклонения.

00:44:00.892 --> 00:44:06.452
Исходя из этого, конечно, возникает вопрос
о необходимости гармонизации национального

00:44:06.532 --> 00:44:10.772
регулирования концепции фактического
получателя дохода.

00:44:11.692 --> 00:44:12.132
При этом

00:44:14.924 --> 00:44:19.921
Ещё большую значимость вопрос о
гармонизации антиуклик правил обретает уже

00:44:20.280 --> 00:44:22.319
как раз для государственных объединений.

00:44:22.719 --> 00:44:25.317
Их очень много, мы ж прекрасно понимаем.

00:44:25.716 --> 00:44:27.195
Это очень важный вопрос.

00:44:31.232 --> 00:44:33.031
Вместе с тем достаточно комплексный.

00:44:33.662 --> 00:44:38.220
И довольно-таки прагматичный подход к
решению проблем гармонизации

00:44:38.900 --> 00:44:43.859
антиусительных норм, закрытию пробелов в
национальном регулировании

00:44:43.979 --> 00:44:50.498
стран-участников в целях избежания
уклонения от налогообложения разъяснение

00:44:50.578 --> 00:44:51.857
суда Европейского суда.

00:44:54.492 --> 00:44:59.655
Так называемых датских судебных делах о
бенефициарной собственности.

00:45:00.256 --> 00:45:06.260
Повторю, в датских судебных делах о
бенефициарной собственности.

00:45:08.421 --> 00:45:11.904
Здесь существо разбирательство изначально
сводилось к вопросу о возможности

00:45:12.024 --> 00:45:12.985
освобождения выплат.

00:45:14.178 --> 00:45:20.377
в виде дивидендов и процентов от налога у
источника, когда выплаты производились

00:45:20.617 --> 00:45:26.256
датской компанией компании-резидентом
Европейского Союза, которые в дальнейшем

00:45:26.336 --> 00:45:29.655
полностью либо частично перечисляли
денежные средства

00:45:30.429 --> 00:45:35.548
А материнская компания, не являющаяся
налогими резидентами Европейского Союза

00:45:37.867 --> 00:45:42.586
Регулирование налогоуложения выплаты
процентов и дивидендов между компаниями,

00:45:42.586 --> 00:45:45.305
резидентами Европейского Союза установлено
директивами

00:45:45.836 --> 00:45:52.833
Совет Европейского Союза директивые

00:45:54.512 --> 00:46:01.069
директивы Совета Европейского Союза 2003,
49, слэш ЕС от 3

00:46:01.349 --> 00:46:02.468
июня 2003 года.

00:46:02.928 --> 00:46:09.721
Под названием об общей системе
налогообложения применимая к

00:46:09.761 --> 00:46:15.795
платежам в виде процентов и ролте между
ассоциированными компаниями разных

00:46:15.915 --> 00:46:16.674
государств-членов

00:46:20.295 --> 00:46:24.099
Иными словами, это называется Inest &
Realty Directive.

00:46:24.539 --> 00:46:27.102
Далее, сокращённо будет IR.

00:46:31.947 --> 00:46:34.871
Во-вторых, какие ещё есть директивы?

00:46:35.712 --> 00:46:37.433
Это директива Совета Европейского Союза.

00:46:38.003 --> 00:46:43.639
90 слэш, а-а 435.

00:46:43.839 --> 00:46:45.998
ЕС, наверное, так правильно сказать — eSI.

00:46:48.116 --> 00:46:53.273
От 23 июля 1990 года девяностого года.

00:46:53.793 --> 00:47:00.033
Под названием об общей системе
налогообложения, об общей системе

00:47:00.073 --> 00:47:06.112
налогообложения применяемая к материнским
и дочерним компаниям разных

00:47:06.232 --> 00:47:08.872
государств-членов разных
государств-членов.

00:47:10.987 --> 00:47:16.744
Сокращённо это PSD расшифровывается как
Popsidia

00:47:17.224 --> 00:47:23.300
Directive. Pn Sopsidia Directive,
сокращённо — PSD.

00:47:25.060 --> 00:47:26.978
Ну, давайте предлагается рассмотреть.

00:47:27.322 --> 00:47:33.005
более подробно ситуацию, возникшую по
поводу налогообложения э-э процентов

00:47:35.527 --> 00:47:42.371
вариант надо отметить, что согласно пункту
первому, статьи первой

00:47:44.970 --> 00:47:51.774
Проценты, возникающие в одном
государстве-чле-члены, освобождаются от

00:47:52.015 --> 00:47:58.779
любых налогов, взимаемых с этих платежей в
этом государстве-члене при

00:47:58.939 --> 00:47:59.499
условии, что

00:48:00.245 --> 00:48:04.087
Бенефициальный собственником этих
процентов является компания другого

00:48:04.207 --> 00:48:05.567
государства-члена.

00:48:07.288 --> 00:48:14.210
Суть Европейского Союза указывает, что,
поскольку целью и модели Конвенции ОССР

00:48:14.690 --> 00:48:15.490
является прекращение

00:48:16.293 --> 00:48:22.652
Между двойного наглубложения определение
пенефициара собственника,

00:48:22.812 --> 00:48:27.371
отражённое в соглашениях об избежании
двойного наглубложения, основанных на

00:48:27.451 --> 00:48:31.930
модели Конвенции ОССР, уместны при
толковании.

00:48:34.327 --> 00:48:39.048
Исходя из того, что суд Европейского Союза
отмечает, что поскольку модель Конвенции

00:48:39.208 --> 00:48:45.291
ОССР не включает кондуитные кампании
понятие пенефициального собственника и

00:48:45.451 --> 00:48:49.572
исключает понимание пенефициального
собственника в узком техническом смысле,

00:48:50.332 --> 00:48:52.973
такие же подходы применяются и к ИРИ.

00:49:00.508 --> 00:49:06.785
Кроме того, вместе с тем, из положения
следует, что данная директива не

00:49:07.025 --> 00:49:08.305
принуждает государства-члены

00:49:09.680 --> 00:49:14.245
...вводить меры по борьбе со
злоупотреблением своих внутренних законах.

00:49:15.006 --> 00:49:20.654
И государства-члены по своему усмотрению
уже будут принимать меры во внутреннем

00:49:20.694 --> 00:49:25.019
законодательстве, направленные на
уточнение злоупотребления положениями...

00:49:33.018 --> 00:49:39.906
Кроме того, Дания, она не принимала
конкретных мер по

00:49:40.107 --> 00:49:41.708
предотвращению злоупотребления иРди.

00:49:42.508 --> 00:49:46.746
Не имела, в частности, установленной
законодательством концепции

00:49:47.386 --> 00:49:51.424
бенефициального собственника, а общую
антиук

00:49:54.942 --> 00:49:57.421
ввела только в 2015 году.

00:49:58.301 --> 00:49:58.860
Учитывая это

00:49:59.952 --> 00:50:05.433
Датские суды, среди прочего, они задали
вопрос суду Европейского суда о

00:50:05.593 --> 00:50:09.633
возможности предотвращения уклонения от
налогов в случае, когда национальное

00:50:09.673 --> 00:50:15.153
законодательство не содержит ни общих ЖР,
ни специальных норм, то есть

00:50:17.895 --> 00:50:22.530
Причём это важно учитывать, что на момент
рассмотрения дела уже существовало

00:50:22.650 --> 00:50:25.008
судебное постановление суда Европейского
суда.

00:50:25.528 --> 00:50:30.763
А это было последнее по делу КФР от 5 июля
2007 года.

00:50:31.642 --> 00:50:32.881
Называется он Джи

00:50:34.547 --> 00:50:39.623
3215 Eute

00:50:41.821 --> 00:50:46.217
408. Это я перечислил название дела.

00:50:46.737 --> 00:50:49.934
Далее назовём дело КоФОТ, КоФОТ.

00:50:51.735 --> 00:50:55.537
Она была связана с позицией, согласно
которой о применении преимуществ директивы

00:50:55.657 --> 00:51:00.058
Совета Европейского Союза может быть
отказано, если законодательство

00:51:00.218 --> 00:51:05.860
государства имеет общую или специальную
антиукную норму ДЖ либо

00:51:05.941 --> 00:51:08.902
САРтрину.

00:51:09.988 --> 00:51:13.188
Направлено на предотвращение
злоупотребления уже в сфере

00:51:13.548 --> 00:51:20.069
налогообложения И при всём этом отказ

00:51:20.389 --> 00:51:27.230
преимуществе директивы при отсутствующем
законодательстве противоречить принципу

00:51:27.350 --> 00:51:28.190
Европейского Союза.

00:51:28.738 --> 00:51:35.495
О правовой определённости менее важно, что
рассматриваемое постановление

00:51:35.975 --> 00:51:42.532
от 26 февраля 2019 года суда

00:51:42.812 --> 00:51:44.652
руководству общим принципом
законодательства

00:51:47.724 --> 00:51:54.170
Допустимости злоупотребления правом, то
есть of rights правом указал, что

00:51:54.250 --> 00:51:58.815
отсутствие антиуклонных норм в
законодательстве не влияет на возможность

00:51:58.935 --> 00:52:04.741
отказа в предоставлении преимуществ
законодательства Европейского Союза.

00:52:06.677 --> 00:52:10.957
Если такие преимущества используются не с
целью достижения цели Советского Союза,

00:52:11.157 --> 00:52:17.197
как уже было сказано. Цельюрди является
исключение двойного налогообложения

00:52:17.917 --> 00:52:22.797
процентов и рольти между ассоциированными
компаниями государств.

00:52:23.250 --> 00:52:28.529
членов Европейского Союза с целью
получения преимущества в соответствии с

00:52:28.569 --> 00:52:32.767
законодательством Европейского Союза, хотя
условия для использования этого

00:52:32.927 --> 00:52:36.966
преимущества выполняются, но опять же,
выполняются только формально.

00:52:40.330 --> 00:52:45.286
Европейский суда также отметил, что отказ
в предоставлении преимуществ в

00:52:45.406 --> 00:52:51.521
рассматриваемом деле несопоставим с
ситуацией сделка ФОТ, поскольку в

00:52:51.600 --> 00:52:56.756
рассматриваемом деле отражается принцип
права Европейского суда, согласно которому

00:52:56.836 --> 00:52:57.315
законодательство

00:52:58.157 --> 00:53:01.954
Европейского Союза не может быть
основанием для злоупотреблений и

00:53:02.234 --> 00:53:03.673
мошеннических действий.

00:53:05.472 --> 00:53:12.347
Суд европейского суда применил общий
принцип права европейского сообщества и

00:53:12.547 --> 00:53:15.025
компенсировать отсутствие специальной
антикретной нормы.

00:53:15.612 --> 00:53:19.730
Законодательство государства-членов
Европейского Союза использует концепцию

00:53:20.169 --> 00:53:25.327
недопустимости разупременного правом
недопустимости правом.

00:53:26.766 --> 00:53:30.924
Опять же, однако такая попытка
гармонизации регулирования

00:53:31.974 --> 00:53:35.456
Ну, актуально лишь для государств,
входящих в Европейский Союз.

00:53:35.817 --> 00:53:40.940
Поскольку выводы сюда касаются прежде
всего преимуществ по директивам

00:53:41.420 --> 00:53:43.261
Европейского сообщества.

00:53:45.823 --> 00:53:47.824
То есть, как я уже говорил, тут очень
важно

00:53:49.011 --> 00:53:54.850
Это право работает очевидно, что в
большинстве

00:53:55.970 --> 00:54:01.289
случаев отношение льгот по соглашению об
избежании двойного налогообложения,

00:54:01.369 --> 00:54:05.448
заключённом Данией государствами, не
входящими в Европейский Союз.

00:54:06.112 --> 00:54:12.585
Выводы суда суда меняться не могут
отсутствия закреплённой законодательства

00:54:12.665 --> 00:54:17.540
концепции бенефициального собственника
даже общей антиурмы

00:54:20.297 --> 00:54:22.694
датскими налоговыми органами уклонения от
патологов.

00:54:25.614 --> 00:54:32.127
сокращаются изложенные примеры из
зарубежной судебной практики

00:54:33.086 --> 00:54:36.563
всё же явно свидетельствует о
существовании проблемы гармонизации

00:54:37.282 --> 00:54:40.399
налогово-правового регулирования в части
аргументации

00:54:40.885 --> 00:54:46.412
...и применение антиунтных норм при
транспограничных операциях.

00:54:47.413 --> 00:54:53.141
Решением данной проблемы может стать
подписание многосторонней конвенции по

00:54:53.261 --> 00:54:55.864
выполнению мер, относящихся к налоговым
соглашениям.

00:54:56.495 --> 00:55:02.048
А в целях противодействия размыванию
налоговой базы и выводу прибыли из-под

00:55:02.128 --> 00:55:07.761
налогообложения дополнительный
инструментарий для борьбы с уклонением от

00:55:07.881 --> 00:55:09.918
уплаты налогов и использования

00:55:16.204 --> 00:55:20.289
Важно также отметить, что наш с вами
Конституционный Суд Российской Федерации

00:55:21.331 --> 00:55:27.058
неоднократно уже высказывался о том, что
налогоплательщики имеют право на законную

00:55:27.138 --> 00:55:27.739
оптимизацию

00:55:28.350 --> 00:55:30.431
налоговых платежей.

00:55:31.151 --> 00:55:37.954
И это означает, что нельзя наказывать за
действия, которые на законных основаниях

00:55:39.435 --> 00:55:43.436
освобождают от уплаты налога или уменьшают
его размер.

00:55:43.836 --> 00:55:44.317
Ну, например

00:55:46.193 --> 00:55:51.555
Можно использовать права, предоставленные
законом, чтобы освободиться от уплаты

00:55:51.635 --> 00:55:56.636
налога, то есть налоговые льготы,
налоговые преференции, либо выбрать

00:55:56.876 --> 00:56:02.037
наиболее выгодный вид предпринимательской
деятельности с целью законной оптимизации.

00:56:02.843 --> 00:56:04.122
налоговых платежей.

00:56:05.960 --> 00:56:10.436
Но опять же, иногда
организации-налогоплательщики используют

00:56:10.476 --> 00:56:15.672
это право недобросовестно участвуя в
схемах так называемого агрессивного

00:56:16.191 --> 00:56:19.148
налогового планирования, агрессивного
налогового планирования.

00:56:21.483 --> 00:56:25.086
Давайте для примера проанализируем
последние преум Высшего арбитражного суда

00:56:25.126 --> 00:56:30.610
Российской Федерации от 12 октября 2006
года No 53 арбитражными судами

00:56:31.090 --> 00:56:35.213
обоснованности получения
налогоплательщиком налоговой выгоды

00:56:39.667 --> 00:56:43.224
Антиуловительные судебные доктрины,
например, доктрина экономического

00:56:43.464 --> 00:56:49.740
содержания, доктрина деловой цели,
доктрина существа на формы,

00:56:50.139 --> 00:56:54.856
доктрина сделки по шагам, доктрина
стимулирующих сделок.

00:56:57.174 --> 00:57:00.810
И так далее. Вот то, что мы с вами
перечисляли.

00:57:01.889 --> 00:57:05.406
Дальше обсудим статью 54—ПИМ-1 Российской
Федерации

00:57:09.162 --> 00:57:13.237
сразу ответится, начнём с того, что в
законодательстве не закреплено понятие

00:57:13.317 --> 00:57:14.077
судебной.

00:57:14.555 --> 00:57:16.554
Но встречается в судебных решениях.

00:57:16.634 --> 00:57:23.029
Например, Конституционного суда Российской
Федерации от 19 января 2017 года No 1П

00:57:23.669 --> 00:57:30.344
и Конституционного Суда Российской
Федерации от 11 марта 2005 года No 148 О.

00:57:33.382 --> 00:57:39.224
И в научной литературе судебную доктрину
рассматривают, как правило, как

00:57:39.304 --> 00:57:44.826
универсальный подход либо как принцип,
которым пользуются суды при рассмотрении

00:57:44.986 --> 00:57:47.027
дел определённой категории.

00:57:47.828 --> 00:57:49.708
И чаще всего судебная доктрины применяются

00:57:50.611 --> 00:57:56.375
При разрешении налоговых споров это
связано с тем, что постоянно проявляются

00:57:56.576 --> 00:58:01.500
новые схемы агрессивного налогового
планирования, и бороться с ними, опираясь

00:58:01.620 --> 00:58:05.863
только на нормы законодательства, просто
не всегда возможно.

00:58:06.224 --> 00:58:07.385
Для этого не существует.

00:58:11.705 --> 00:58:15.900
Начнём и продолжим с того, что судебные
доктрины — это, конечно, один из

00:58:16.100 --> 00:58:19.936
эффективных способов борьбы с уклонением
от уплаты налогов.

00:58:20.775 --> 00:58:24.052
Они позволяют определить границы
правомерного поведения налогоплательщика

00:58:25.410 --> 00:58:27.088
при налоговом планировании.

00:58:27.728 --> 00:58:29.805
Здесь важно отметить, что используе
судебную доктрину

00:58:30.854 --> 00:58:33.576
Потеряна большей частью для стран общего
права.

00:58:33.977 --> 00:58:40.303
Однако партия российских судов судебных в
последнее время ведь тоже не редкость.

00:58:40.543 --> 00:58:45.868
Они тоже имеют место быть вместе с тем

00:58:47.513 --> 00:58:51.833
В научной литературе особенно доктрины
часто становятся предметом анализа

00:58:54.392 --> 00:59:00.831
них можно выделить доктрины сделок,
доктрину деловой целического содержания

00:59:02.311 --> 00:59:05.350
доктрины существо и сделки по шагам.

00:59:09.569 --> 00:59:14.409
Ну вот то, что называли, более подробно
расшифруем теориющих

00:59:14.489 --> 00:59:19.649
сделок, что анализирует сделку,

00:59:19.769 --> 00:59:24.569
соответственно, была ли она заключена

00:59:25.218 --> 00:59:29.135
Для видимости является своего рода фасадом
для закрытия другой сделки с целью

00:59:29.255 --> 00:59:35.369
получения налогов преимущества и здесь, то
есть нужно добавить, что ещё

00:59:36.568 --> 00:59:41.124
суд устанавливает, что сделка лишена
существа эффективной

00:59:41.497 --> 00:59:45.452
...и не принимает во внимание для цели
налогообложения.

00:59:47.650 --> 00:59:53.124
Или, допустим, делась сделка

00:59:54.402 --> 00:59:57.359
называется бизнес.

00:59:57.888 --> 01:00:01.250
Полагаю, что сделка может быть
проигнорирована в целях налоголожения,

01:00:01.330 --> 01:00:02.851
если у неё нет деловой целей.

01:00:03.251 --> 01:00:07.053
Поэтому единственная либо причина её
заключения — это как раз уклонение от

01:00:07.173 --> 01:00:08.534
уплаты налогов.

01:00:11.975 --> 01:00:13.056
Также экономическое

01:00:13.812 --> 01:00:20.365
Ну, в принципе, тут мы уже
прокомментировали самой сделки не вызывает

01:00:20.525 --> 01:00:21.404
сомнений только в этом случае

01:00:27.757 --> 01:00:30.434
судом, когда ожидаемщиком налоговое
преимущество.

01:00:30.750 --> 01:00:35.306
Основа сделки, которая не имеет
экономического содержания и смысла от

01:00:35.426 --> 01:00:41.740
налогосвообложения. При этом реальность
самой сделки не вызывает сомнений То есть

01:00:41.899 --> 01:00:45.895
нужно смотреть не на формальное оформление
сделки, а на её суть, как мы говорили.

01:00:46.495 --> 01:00:47.933
Как же это применяется в судебной
практике?

01:00:50.808 --> 01:00:52.688
Вот то, что мы говорили про праве, да?

01:00:52.968 --> 01:00:57.126
Судым прецедентное право применяют
доктрину экономического содержания, когда

01:00:57.366 --> 01:01:01.725
налогоплательщик хоть и несёт некоторые
реальные риски и может получить

01:01:01.845 --> 01:01:06.563
действительную прибыль. Однако возможные
риски и потенциальные прибыль.

01:01:07.116 --> 01:01:12.160
Явно несопоставимы с очевидно получаемыми
налогами преимуществами.

01:01:14.042 --> 01:01:19.406
А в то же время доктрина существа над
формой, то есть субстанция форма доктрин.

01:01:19.726 --> 01:01:23.730
Это подход, основанный на идее, что
длялоговых последствий

01:01:24.453 --> 01:01:30.411
Операции. Нужно смотреть не на формальное
оформление сделки, а смотреть на её суть.

01:01:31.291 --> 01:01:36.010
Если форма сделки не соответствует
отношениям между сторонами, то налоговые

01:01:36.050 --> 01:01:40.009
последствия определяются исходя из
реальных отношений между участниками

01:01:40.129 --> 01:01:40.448
сделки.

01:01:43.574 --> 01:01:49.982
Что касается сделки пошагам, сокращённо
транзакция.

01:01:50.142 --> 01:01:55.668
Она применяется, когда для проводки в
целях налогообложения недостаточно

01:01:55.828 --> 01:01:58.792
рассмотреть её отдельно.

01:02:00.182 --> 01:02:05.065
Я всегда считаю, что сделок нужно
рассматривать как единое целое.

01:02:06.226 --> 01:02:10.109
Это связано с тем, что адекватно
определить налоговые последствия можно

01:02:10.469 --> 01:02:14.512
только после исполнения многосоставной
сделки.

01:02:15.233 --> 01:02:15.833
При всём этом

01:02:16.247 --> 01:02:21.449
Промежуточные либо необязательные элементы
в таких сделках могут не учитываться с

01:02:21.529 --> 01:02:24.171
точки зрения налоговых последствий.

01:02:26.372 --> 01:02:31.774
Что же говорит наш суд прежде всего
судебных Верховного Суда Российской

01:02:31.814 --> 01:02:32.255
Федерации?

01:02:37.679 --> 01:02:42.525
Антиутные судебные доктрины в России, в
отличие от стран прецедентного права,

01:02:42.925 --> 01:02:47.171
закреплены в едином акте толкования, а
именно в постановлении Высшего

01:02:47.211 --> 01:02:47.932
арбитражного суда.

01:02:48.147 --> 01:02:54.952
Номер 53 отметить, что судебные органы
изначально возникли в

01:02:55.032 --> 01:03:00.316
странах прецедентной системы права и
формировались они нецентрализованно,

01:03:00.556 --> 01:03:03.358
например, при рассмотрении конкретных дел.

01:03:04.959 --> 01:03:05.360
В то же время

01:03:07.361 --> 01:03:14.280
Однако по своей сути, по своей сути каждая
из этих доктрин связана

01:03:14.360 --> 01:03:20.920
с остальными. И практика показывает, что
их комплексное применение особенно

01:03:21.080 --> 01:03:22.880
эффективно. Именно комплексное.

01:03:25.023 --> 01:03:30.623
И по своей сути эти доктрины представляют
собой проверку действий налогоплательщика.

01:03:30.863 --> 01:03:35.583
Суд определяет, было ли злоупотребление
правом на получение налоговых преимуществ

01:03:35.903 --> 01:03:40.302
и только затем устанавливает реальные
размеры налоговых обязательств.

01:03:42.462 --> 01:03:45.102
Если говорить об антикурентных судебных
доктринах России

01:03:45.954 --> 01:03:48.034
То нельзя не упомянуть также статью
54—Прим.

01:03:48.194 --> 01:03:50.394
Один кодекса Российской Федерации.

01:03:50.514 --> 01:03:55.753
А это пределы осуществления прав по
исчислению налоговой базы либо суммы

01:03:55.873 --> 01:03:58.153
налога, сбора, взносов.

01:03:58.992 --> 01:04:00.952
Здесь на первый взгляд может показаться,
что да

01:04:01.951 --> 01:04:08.595
Эта статья дублирует положение суда No 53
действительно

01:04:08.956 --> 01:04:14.559
включение этой статьи Налоговый кодекс
выглядит как попытка кодификации положения

01:04:14.719 --> 01:04:16.040
указанного постановления.

01:04:16.760 --> 01:04:17.361
Однако в письме

01:04:19.035 --> 01:04:24.398
Федеральной налоговой служба России от 31
октября 2017 года ЕД

01:04:25.838 --> 01:04:32.521
492 123 о рекомендациях положениям

01:04:32.561 --> 01:04:33.321
статьи 34

01:04:34.605 --> 01:04:35.965
Наконкоде Российской Федерации.

01:04:36.326 --> 01:04:41.248
Там уточняется, что статья 54—Прима-1
кодекса Российской Федерации не просто

01:04:41.448 --> 01:04:48.171
повторяет номер об оценке обоснованности
получения

01:04:48.491 --> 01:04:49.972
налогоплательщиком налоговой выгоды.

01:04:50.929 --> 01:04:55.449
Это новый подход правами
налогоплательщика, который учитывает

01:04:56.209 --> 01:05:02.969
основные аспекты сложившиеся в судебной
практике важно

01:05:03.009 --> 01:05:07.608
заметить, что анализируя судебную
практику, необходимо отметить также, что

01:05:08.321 --> 01:05:13.276
При рассмотрении дел о получении
необоснованной выгоды опираются на стадию

01:05:14.195 --> 01:05:18.191
статью, точнее, четыре кодекс Российской
Федерации.

01:05:18.431 --> 01:05:23.266
А в ней сформированы условия, которые не
позволяют создавать налоговые схемы для

01:05:23.506 --> 01:05:24.785
незаконного уменьшения.

01:05:25.539 --> 01:05:29.822
обязательств. Например, это может быть
связано с неучётом объектов

01:05:30.703 --> 01:05:33.985
налогообложения либо неправомерным
использованием льгот.

01:05:42.324 --> 01:05:46.885
обоснованности получения
налогоплательщиком налоговой выгоды всего

01:05:47.005 --> 01:05:53.966
этом суд использует положение No 53 как
инструмент для определения обоснованности

01:05:54.246 --> 01:05:58.927
налоговой выгоды статья 54—Прим 1, по
мнению многих учёных

01:05:59.684 --> 01:06:03.280
Это общая норма, которая запрещает
налогоплательщику использовать схемы

01:06:03.400 --> 01:06:07.037
агрессивного налогового планирования и
уклоняться от уплаты налогов.

01:06:11.552 --> 01:06:15.269
Закрепляется совокупность, на который
опирается суд.

01:06:15.861 --> 01:06:21.544
При оценке действий налогоплательщика Если
есть основания суд просто-напросто

01:06:21.744 --> 01:06:27.706
переквалифицирует хозяйственные операции
уже исходя из их истинного экономического

01:06:27.906 --> 01:06:31.188
смысла истинного экономического смысла.

01:06:33.995 --> 01:06:36.834
Здесь также важно добавить, что в
настоящее время Верховный Суд Российской

01:06:36.874 --> 01:06:42.792
Федерации при рассмотрении налоговых
споров формирует новые судебные доктрины,

01:06:43.111 --> 01:06:46.870
которые становятся основой для
формирования практики.

01:06:48.109 --> 01:06:49.549
Однако эти судебные доктрины ещё

01:06:50.060 --> 01:06:52.460
Они получили название в нашей литературе.

01:06:53.020 --> 01:06:56.340
В частности, одним из ключевых для
проведения практики стало определение

01:06:56.820 --> 01:07:00.740
судебной коллегии по экономическим спорам
Верховного суда Российской Федерации от 5

01:07:00.940 --> 01:07:04.500
апреля 2024 года No 306.

01:07:05.783 --> 01:07:10.099
ЭС 23 дефис 24623

01:07:13.215 --> 01:07:18.969
A12 дефис 1991122

01:07:22.653 --> 01:07:29.491
109 1122 в этом деле Верховный суд указал,
что решение по

01:07:29.571 --> 01:07:35.090
гражданско-правовому спору не имеет
перицельного значения при рассмотрении

01:07:35.210 --> 01:07:39.008
вопроса о фактах, связанных с оценкой
действий налогоплательщика.

01:07:40.888 --> 01:07:46.647
Это связано с тем, что в споре исследуются
и оцениваются доказательства, которые не

01:07:46.807 --> 01:07:49.526
рассматриваются в рамках
гражданско-правового спора.

01:07:51.246 --> 01:07:56.085
Решение суда по гражданско-правовому спору
между контрагентами не может служить

01:07:56.205 --> 01:07:56.845
доказательством.

01:07:57.286 --> 01:08:03.604
Реальности операций по договору принцип,
сформулированный Верховным Судом

01:08:05.523 --> 01:08:12.481
No 306 направлен на борьбу с уклонением от

01:08:12.561 --> 01:08:12.961
налогов.

01:08:13.862 --> 01:08:18.697
Он призвал престер схему, когда
контрагенты судятся по договору для того,

01:08:18.777 --> 01:08:22.414
чтобы показать налоговым органам
реальность своих правоотношений.

01:08:23.453 --> 01:08:27.729
И при этом они не предпринимают никаких
действий для исполнения судебного решения

01:08:28.008 --> 01:08:29.127
и взыскания долга.

01:08:31.496 --> 01:08:37.573
По всей видимости, вероятно, в будущем вот
этот принцип сформулированный Верховным

01:08:37.613 --> 01:08:43.970
судом в No 306 243, вот вышеназванный и
предполагающий

01:08:44.090 --> 01:08:48.088
игнорирование юридинциального значения.

01:08:48.810 --> 01:08:52.931
Точнее по гражданско-правому спору
налогового спора станет предметом

01:08:53.211 --> 01:09:00.173
исследования в наущих работах по
налоговому праву ведущая,

01:09:00.173 --> 01:09:02.654
и учёный тоже высказывают своё веское
мнение

01:09:08.156 --> 01:09:15.149
Все эти попытки определиться, что же, как
же быть, они обязательно должны

01:09:15.628 --> 01:09:22.341
рассматриваться разными под разным углом
случае с тем правил

01:09:23.336 --> 01:09:28.893
Для обоснованности налогоплательщика
базируется на так называемом принципе

01:09:29.253 --> 01:09:30.773
вытянутой руки.

01:09:31.012 --> 01:09:36.130
То есть, по сути дела, карк с английского
языка, который в свою очередь происходит

01:09:38.809 --> 01:09:39.968
гимматическое выражение.

01:09:41.088 --> 01:09:47.809
А kiv Sombody Lines означающий держать
кого-то на достаточном расстоянии, избегая

01:09:47.889 --> 01:09:54.290
близости тесного контакта дословный
перевод может ввести в заблуждение

01:09:54.370 --> 01:09:56.050
относительно природы принципа.

01:09:57.305 --> 01:10:02.592
Тоже важный принцип. В этой связи также
нужно полагать, что формулировка принципа

01:10:02.632 --> 01:10:08.839
вытитой руки, создающая в русскоязычном
контексте высокой степени бысти, должна

01:10:08.919 --> 01:10:13.364
быть заменена на более отвечайшее
содержание принципа сочетания.

01:10:14.153 --> 01:10:19.031
Принцип необходимой дистанции или принцип
дистанции независимости.

01:10:19.511 --> 01:10:24.070
В наиболее общем виде содержание данного
принципа раскрывается в статья девятой

01:10:24.390 --> 01:10:30.188
модели Конвенции по налогам на доход и
капитал 29.

01:10:31.484 --> 01:10:36.768
Статьи девятой Конвенции Организации
Объединённых Наций об избежании двойного

01:10:36.928 --> 01:10:42.493
налогообложения в отношениях между
развитыми и развивающимися странами

01:10:46.016 --> 01:10:46.576
предлагаю, что

01:10:47.211 --> 01:10:52.048
Если одно предприятие прямо или косвенно
участвует в управлении другим

01:10:52.168 --> 01:10:59.044
предприятием, в котором над ним в его
капитале прямо или косвенно участвуют в

01:10:59.124 --> 01:11:04.200
управлении обоими предприятиями, а в
котором над ними или в их капитале

01:11:05.750 --> 01:11:09.268
И между этими двумя предприятиями и
коммерческих, либо в финансовых отношениях

01:11:09.348 --> 01:11:13.825
предусмотрены либо установлены условия,
отличающиеся от условий, которые могли бы

01:11:13.945 --> 01:11:18.582
быть предусмотрены между независимыми
предприятиями, то тогда любая прибыль,

01:11:18.702 --> 01:11:22.499
которая при отсутствии таких условий, была
получена одним из предприятий

01:11:23.486 --> 01:11:27.965
Но в силу наличии каких-либо условий не
было получено, может включаться прибыль

01:11:28.045 --> 01:11:34.003
предприятия и облагаться соответствующим
налогом тоже очень важно.

01:11:36.682 --> 01:11:38.362
Тем самым, на что нужно обратить внимание

01:11:41.042 --> 01:11:45.927
Что российские правила налогового контроля
в области трансфертного ценообразования

01:11:46.767 --> 01:11:53.173
ведь тоже дополнялись и образовывались на
основе запомных документов и были в

01:11:53.253 --> 01:12:00.139
последующем применированы в российское
законодательство постоянно меняется тем

01:12:00.179 --> 01:12:00.419
самым.

01:12:02.720 --> 01:12:07.564
В любом случае, для целей проверки
соответствия сделка уровню

01:12:09.686 --> 01:12:14.890
соответствующие методы определения
интервала рыночных цен, интервала,

01:12:14.970 --> 01:12:18.813
соответствующих уровню цен, приемлемо для
целей налогообложения.

01:12:20.890 --> 01:12:26.644
Если цена по сделке выходит за границы
интервала ценле для цели, то должна быть

01:12:26.804 --> 01:12:29.481
опять же откорректирована как вариант.

01:12:29.881 --> 01:12:36.794
То есть постоянно нужно мониторить тем
самым подводя итоги

01:12:37.382 --> 01:12:43.107
Нашей лекции нужно отметить, что
действительно модели связанные с

01:12:43.147 --> 01:12:49.272
антикоптом те же антикормы, они существуют
довольно-таки уже

01:12:51.914 --> 01:12:52.675
длительное время.

01:12:53.548 --> 01:12:57.752
Модели самые разные есть и за рубежом свои
модели, и у нас свои модели.

01:12:57.992 --> 01:13:01.315
И опять же всё постоянно меняется.

01:13:01.595 --> 01:13:07.321
Так или иначе, средние
налогоплатательщиков для себя конкурентных

01:13:07.441 --> 01:13:09.843
рыночных отношений можно признать
естественным.

01:13:10.935 --> 01:13:16.532
И для того, чтобы люди и предприятия не
уходили от соответствующих незаконных

01:13:17.052 --> 01:13:19.690
неуплат налогов, есть соответствующие
доктрины.

01:13:19.930 --> 01:13:24.287
Их очень много. Один из которых мы с вами
называли — доктрина стимулирующих сделок

01:13:25.167 --> 01:13:26.566
его цели, комиссии содержания.

01:13:27.163 --> 01:13:29.324
А также существование платформа.

01:13:29.804 --> 01:13:35.166
То касается этих моделей позволяет в
большей степени вероятности сделать всё

01:13:35.326 --> 01:13:41.249
возможное, чтобы необходимые деньги от
налоговых отчислений

01:13:42.449 --> 01:13:43.570
поступали в срок.

01:13:44.128 --> 01:13:51.048
Ну, в наши бюджеты. И, соответственно,
государство только бы развивалось в

01:13:51.168 --> 01:13:53.048
большем объёме, то есть лучше и лучше.

01:13:53.208 --> 01:13:58.928
Действительно оно выполняло свои
обязательства по налогам и сборам по сбору

01:13:59.008 --> 01:14:00.048
налоговых сборов, и, соответственно

01:14:01.203 --> 01:14:06.320
соответствующих платежи населению тогда
спасибо за внимание.

01:14:06.519 --> 01:14:10.277
Если какие-то вопросы остались, просьба
себе пометить на полях, потом мы

01:14:10.557 --> 01:14:13.714
обязательно разберём каждый из вопросов, и
я на них отвечу.

01:14:16.912 --> 01:14:17.472
На этом всё.

01:14:18.243 --> 01:14:23.239
Всем спасибо за внимание и всего доброго.

01:14:23.719 --> 01:14:24.239
До свидания.